The Forschungszulagengesetz (FZulG) is the legal basis for the tax-based support of research and development activities (R&D) in Germany. It entered into force on 1 January 2020 and was most recently amended in January 2026. Its goal is to strengthen the innovative capacity of German companies. Here are the most important points of the law, summarized in plain language:

Who Can Apply for the Forschungszulage? (§ 1 FZulG)

In principle, all companies that are subject to taxation in Germany can apply for the Forschungszulage. This includes:

• Corporations (e.g. GmbH, AG)
• Partnerships (e.g. OHG, KG)
• Sole traders and freelancers
• Also electing partnerships under § 1a KStG The law states it as follows:

§ 1 (1) FZulG: Anspruchsberechtigt sind Steuerpflichtige im Sinne des Einkommensteuer- und des Körperschaftsteuergesetzes, soweit sie Einkünfte nach § 2 Absatz 1 Satz 1 Nummer 1 bis 3 des Einkommensteuergesetzes erzielen, nicht von der Besteuerung befreit sind und die in diesem Gesetz aufgeführten Voraussetzungen erfüllen. Exception: Companies that are exempt from taxation cannot receive the allowance. For partnerships (Mitunternehmerschaften), the partnership itself applies for the allowance (§ 1 para. 2 FZulG). More on the detailed eligibility requirements.

Which Projects Are Eligible? (§ 2 FZulG)

Clearly defined R&D projects that aim at new findings and can be assigned to one of the following categories are eligible:

1. Fundamental research: Acquisition of new knowledge without a primary focus on direct practical application.
2. Industrial research: Targeted research aimed at developing new products, processes, or services.
3. Experimental development: Use of existing knowledge to develop new or substantially improved products, processes, etc.

§ 2 (1) FZulG: Forschungs- und Entwicklungsvorhaben sind begünstigt, soweit sie einer oder mehreren der Kategorien Grundlagenforschung, industrielle Forschung oder experimentelle Entwicklung zuzuordnen sind. Important: Pure market development measures or routine activities for production optimisation are not eligible. § 2 (2) FZulG: Ist ein Produkt oder ein Verfahren im Wesentlichen festgelegt und ist das primäre Ziel der weiteren Tätigkeit die Marktentwicklung oder soll durch diese Tätigkeit das Produktionssystem zum reibungslosen Funktionieren gebracht werden, kann diese Tätigkeit nicht mehr den in Absatz 1 genannten Kategorien zugerechnet werden. Projects can be carried out:

• In-house: Research conducted within your own company.
• As contract research: Commissioning another company or a research institution. The contractor must be based in the EU/EEA.
• In cooperation: Collaboration with other companies or research institutions. Detailed information on eligible R&D activities.

Which Costs Are Eligible? (§ 3 FZulG)

The "assessment base" for the allowance consists of the following eligible expenditures:

1. Personnel costs for R&D employees:
   • Gross wages of employees working on the R&D project that are subject to wage tax withholding.
   • Employer contributions to social security (future provision).
   • Only applies to the proportion of working time actually attributable to the R&D project.

   § 3 (1) Satz 1 & 2 FZulG: Förderfähige Aufwendungen sind die beim Anspruchsberechtigten dem Lohnsteuerabzug gemäß § 38 Absatz 1 des Einkommensteuergesetzes unterliegenden Arbeitslöhne für Arbeitnehmer, die der Arbeitnehmer unmittelbar vom Arbeitgeber erhält, sowie die Ausgaben des Arbeitgebers für die Zukunftssicherung des Arbeitnehmers nach § 3 Nummer 62 des Einkommensteuergesetzes. Die in Satz 1 bezeichneten Aufwendungen sind nur förderfähig, soweit die Arbeitnehmer mit Forschungs- und Entwicklungstätigkeiten in begünstigten Forschungs- und Entwicklungsvorhaben im Sinne des § 2 Absatz 1 des Anspruchsberechtigten betraut sind.

   • Also salaries of shareholder-managing directors (corporations), if subject to wage tax (§ 3 para. 1 sentence 3 FZulG).
   • Also wages for employees based in the EU/EEA, if they would in principle be taxable in Germany but are exempt due to a double taxation agreement (DTA) (§ 3 para. 2 FZulG). More on employing staff abroad.
2. Own work by sole traders / co-entrepreneurs:
   • 70 euros per hour for documented R&D activity (since 28 March 2024, previously 40 euros).
   • Maximum 40 hours per week.

   § 3 (3) Satz 1 & 2 FZulG: Förderfähige Aufwendungen sind auch Eigenleistungen eines Einzelunternehmers in einem begünstigten Forschungs- und Entwicklungsvorhaben. Je nachgewiesener Arbeitsstunde, die der Einzelunternehmer mit Forschungs- und Entwicklungstätigkeiten beschäftigt ist, sind 70 Euro je Arbeitsstunde bei insgesamt maximal 40 Arbeitsstunden pro Woche als förderfähige Aufwendungen anzusetzen.

   • For co-entrepreneurs, a clear, legally valid agreement on the activity remuneration for R&D must exist (§ 3 para. 3 sentences 3 & 4 FZulG). Further details on the improvements for sole traders conducting research.
3. Costs for contract research:
   • 70% of the fee paid by the client to the contractor (for contracts placed from 28 March 2024 onwards, previously 60%).

   § 3 (4) Satz 2 FZulG: Für nach dem 27. März 2024 in Auftrag gegebene Forschungs- und Entwicklungsvorhaben im Sinne des § 2 Absatz 5 betragen die förderfähigen Aufwendungen 70 Prozent des beim Anspruchsberechtigten für den Auftrag entstandenen Entgelts.

   • The contractor must be based in the EU/EEA (§ 2 para. 5 FZulG).
   • Costs for sub-contracts passed on by the contractor are not eligible (§ 3 para. 4 sentence 3 FZulG). More information on the higher support rate for contract research.
4. Depreciation on new assets (NEW since 28 March 2024):
   • Acquisition/production costs of new, depreciable, movable fixed assets (e.g. specialised machinery for the project).
   • Requirement: Acquired/produced after 27 March 2024, used exclusively in the eligible R&D project and necessary for it.

   § 3 (3a) Satz 1 FZulG: Zu den förderfähigen Aufwendungen eines nach dem 31. Dezember 2023 beginnenden Wirtschaftsjahres gehört auch der Teil der Anschaffungs- und Herstellungskosten eines abnutzbaren beweglichen Wirtschaftsguts des Anlagevermögens, der auf die nach den Sätzen 3 und 4 ermittelte Wertminderung entfällt, soweit dieses Wirtschaftsgut nach dem 27. März 2024 angeschafft oder hergestellt wurde, im begünstigten Forschungs- und Entwicklungsvorhaben ausschließlich eigenbetrieblich verwendet wird und für die Durchführung des Forschungs- und Entwicklungsvorhabens erforderlich ist.

   • The portion attributable to the decline in value (depreciation under HGB/EStG principles) is eligible. Read more about the inclusion of capital expenditure. A detailed explanation of eligible expenditures can be found under Calculating the Forschungszulage.

How Much Is the Forschungszulage? (§ 3 para. 5 & § 4 FZulG)

1. Assessment base: The total eligible expenditures (see above) per fiscal year.
   • Cap: Maximum 10 million euros per year (for expenditures from 28 March 2024, previously 4 million euros).

   § 3 (5) Satz 2 Nr. 3 FZulG: Die Bemessungsgrundlage beträgt höchstens für [...] nach dem 27. März 2024 entstandene förderfähige Aufwendungen 10 000 000 Euro.

   • For affiliated companies (corporate groups), this maximum amount applies to the entire group (§ 3 para. 6 FZulG).
2. Support rate:
   • 25% of the assessment base for all companies.
   • +10% bonus for SMEs: Small and medium-sized enterprises (SMEs as defined by the EU) receive a total of 35% of the assessment base.

   § 4 (1) FZulG: Die Forschungszulage beträgt 25 Prozent der Bemessungsgrundlage nach § 3 Absatz 5. Anspruchsberechtigte, die als kleines und mittleres Unternehmen im Sinne der KMU-Definition des Anhang I der Allgemeinen Gruppenfreistellungsverordnung gelten, können zusätzlich eine Erhöhung der Forschungszulage um zehn Prozentpunkte beantragen.

3. Maximum allowance per year:
   • For SMEs: 35% of 10 million euros = 3.5 million euros.
   • For other companies: 25% of 10 million euros = 2.5 million euros. Important note: The increased rates and the new assessment base only apply to expenditures incurred after 27 March 2024. For expenditures before that date, the old rules apply (maximum assessment base of 4 million euros, 25% support rate for all). More details on all changes can be found in the March 2024 update.

How Does the Application Process Work? (§ 5 & § 6 FZulG)

It is a two-stage procedure:

1. Certification by the BSFZ:
   • First, an application must be submitted to the Bescheinigungsstelle Forschungszulage (BSFZ) for each R&D project.
   • The BSFZ reviews whether the project meets the substantive criteria of an R&D project under § 2 FZulG.
   • If so, it issues a certificate. This certificate is the basis for the actual application for the Forschungszulage.

   § 6 (1) FZulG: Grundlage für die Festsetzung der Forschungszulage ist für jedes im Antrag nach § 5 aufgeführte Forschungs- und Entwicklungsvorhaben des Anspruchsberechtigten eine Bescheinigung der Bescheinigungsstelle [...]

   • Since March 2024, the BSFZ must also certify for capital expenditure that the asset is necessary for the project (§ 6 para. 3 FZulG).
2. Application to the tax office:
   • After the end of the fiscal year in which the costs were incurred, the application for the Forschungszulage is submitted to the responsible tax office (§ 5 para. 1 FZulG).
   • The BSFZ certificate must be attached to the application (§ 5 para. 3 FZulG).
   • The application must list the eligible expenditures (§ 3) for the certified projects in detail.
   • The tax office reviews the amount of claimed expenditures and compliance with the other requirements (e.g. company not in difficulty). Detailed information on the entire process can be found under Applying for the Forschungszulage.

What Else Is Important?

• Combination with other funding (§ 7 FZulG): The Forschungszulage can in principle be combined with other funding programmes. However: The same costs must not be double-funded.

  § 7 (2) FZulG: Förderfähige Aufwendungen im Sinne des § 3 Absatz 1 bis 4 dürfen nicht in die Bemessungsgrundlage nach § 3 Absatz 5 einbezogen werden, soweit diese im Rahmen anderer Förderungen oder staatlicher Beihilfen gefördert wurden oder werden.

• EU state aid rules (§ 9 FZulG): The Forschungszulage is a state aid measure and is subject to EU law (GBER, De-minimis for own work). An important restriction: companies in difficulty are generally not eligible.

  § 9 (2) FZulG: Ein Anspruch nach diesem Gesetz besteht nicht für Unternehmen in Schwierigkeiten im Sinne des Artikels 1 Absatz 4 Buchstabe c und des Artikels 2 Nummer 18 AGVO [...]

• Payment (§ 10 FZulG): The assessed Forschungszulage is not paid out directly but offset against the next income or corporate tax liability due. Any remaining surplus is refunded.
• Start date (§ 8 FZulG): Only projects started after 1 January 2020, or for which the contract was placed after that date, are eligible.
• Application deadline: Costs can be claimed up to four years after the end of the fiscal year in which they were incurred. The decisive factor is the application to the BSFZ. (See Requirements)

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Disclaimer This summary is for general information purposes only and does not replace tax or legal advice. The precise rules are set out in the statutory text. A general introduction to the Forschungszulage can be found under Fundamentals of the Forschungszulage. The official and complete text of the Forschungszulagengesetz can be found here: Gesetze im Internet - FZulG